Tecnica Presupuestal

EL PRESUPUESTO COMO ELEMENTO DE CONTROL
El Control es el esfuerzo sistemático para hacer coincidir los resultados con los objetivos propuestos.
¿Qué importancia se le atribuye al control?
 La dinámica del medio, requiere un monitoreo constante de los cambios externos, que de no ser detectados a tiempo pueden afectar al sistema.
 El aumento constante en la complejidad organizativa de la entidad obliga a incrementar el control del trabajo en las interdependencias evitando que se malgasten los esfuerzos de
coordinación de la dirección.

 Los seres humanos se equivocan, por lo que hay que identificar los errores antes que causen daño.
El Plan y el Control tienen que trabajar de conjunto para lograr resultados eficientes.
Plan Brinda el sentido direccional para alcanzar los objetivos.
Control Se concentra en guiar las actividades designadas para alcanzar estos
objetivos.
Un sistema efectivo de control tiene como características:
 Ser preciso. Brindar información verídica y en tiempo. Ser objetivo. Claramente entendido, aceptado por los que están sometidos al mismo.
 Ser concentrado en los puntos estratégicos. En los cuales es posible esperar que ocurran desviaciones o que estas causen daños mayores.
 Ser económico. Sus beneficios deben ser reales.
 Estar integrado al flujo de trabajo. Brindar la información que retroalimente al punto en que se puede tomar la acción correctiva inmediata.
 Ser flexible. Debe asimilar eventualidades o hechos no esperados.
 Ser operativo. Cuando hay desviación debe indicar la acción a tomar.
El control puede expresarse como el conjunto de procedimientos, métodos y actividades que se emplean para determinar si un proceso determinado se comporta en su ejecución de acuerdo con los presupuestos, planes, normas, leyes o directivas que lo regulan.
Habiendo hecho un breve resumen sobre lo que es el control, podemos continuar con el tema en cuestión, partiendo de su concepto:
Los Presupuestos son previsiones cuantitativas sobre el futuro de la empresa. La confección de presupuestos no sólo ayuda a la previsión del futuro, sino que también sirve para controlar y evaluar la gestión de todas las partes de la empresa y para tomar las medidas correctoras pertinentes que permiten mejorar los resultados de la gestión.



























Estas medidas correctoras pueden afectar a los objetivos de la empresa, a los medios con que cuenta o, incluso, a los propios presupuestos ya que a veces hay que modificarlos para compatibilizar lo que se desea alcanzar con lo que se puede conseguir.

La elaboración de presupuestos es el instrumento de gestión utilizado para la planificación y el control. Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para calcular y autorizar los costos, pero es más útil considerar los presupuestos como una herramienta de gestión que ayuda a alcanzar los objetivos (eficacia) con un óptimo uso de los recursos (eficiencia). Para ello, es conveniente que el proceso de elaboración de los presupuestos cumpla algunos requisitos:
 En la confección de los presupuestos deben participar todas las personas que tengan a su cargo la responsabilidad de ingresos, costos o inversiones. Cuando los presupuestos vienen impuestos unilateralmente por la alta dirección se convierten en una fuente de desmotivación.
 La aprobación de la integración de todos los presupuestos es responsabilidad de la alta dirección de la empresa. Por ello, es habitual que la confección de los presupuestos requieran de un proceso interactivo a través del cual se intenta conciliar los objetivos y perspectivas de todos los responsables con los de la alta dirección.
 Hay que respetar un determinado calendario con el fin de que los presupuestos estén aprobados antes de iniciar el período presupuestado.
 A medida que va avanzando el período presupuestado hay que ir informando a los responsables de ingresos, costos e inversiones de la marcha de la realidad en relación con el presupuesto, con el fin de poder tomar medidas correctivas, si se estima oportuno, a tiempo.
 Tiene que haber algún tipo de incentivo, material o inmaterial, para aquellos responsables que consiguen cumplir los objetivos marcados en sus presupuestos.

Los presupuestos pueden hacerse a nivel anual, mensual, semanal o diario. Asimismo pueden ser objeto de separación para cada una de las unidades de la empresa, con el objetivo de evaluar la actuación de cada unidad.

Es importante clarificar que este proceso sirve para algo más que para proyectar el futuro de la empresa. En realidad, los objetivos principales del sistema presupuestario son:
 Coordinar los objetivos generales y los medios con los objetivos específicos y los medios de cada departamento de la empresa.
 Informar de la marcha de la marcha de la empresa a nivel global y a nivel de cada una de sus unidades.
 Controlar el nivel de consecución de los objetivos a nivel global y por unidades.
 Incentivar a los distintos colaboradores de la empresa.
 Tomar las medidas correctoras necesarias para optimizar los resultados de la gestión.

1.2 PROCESO DE ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO

Una vez definidos los objetivos de la empresa, a nivel del horizonte temporal cubierto por el presupuesto y los medios con los que se va a contar, ya se puede iniciar el proceso. Tal y como se ilustra el proceso parte de la formulación de la previsión de ventas y a partir de esta se elaboran los presupuestos de producción, consumo, compra y el resto de los estados contables provisionales.
En la elaboración del presupuesto, deben participar cada uno de los centros de responsabilidad, pero es la dirección quien debe marcar las directrices generales. Corresponde generalmente al departamento financiero o al de control de la gestión, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de finalización. Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de negociación entre los centros, con el objetivo de coordinar los objetivos

individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que se suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el cálculo del presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptación por la dirección. Es muy importante, que sea la propia dirección quien impulse el presupuesto para motivar su seguimiento por cada responsable, e identifique claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la empresa.

Presupuesto de Ventas
La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a vender de cada producto y los precios de venta. Normalmente, este presupuesto es confeccionado por el departamento comercial de la empresa.
Presupuesto de Ventas = Pronóstico de Ventas * Precio de Venta

Presupuesto de Producción
Contiene el número de unidades que se producirán en el período considerado. Para determinarlo, es preciso conocer el número de unidades que se venderán y el nivel inicial y el deseable como final de existencias de artículos terminados, con el fin de determinar las unidades a producir.
Pronóstico de Ventas
+ Inventario Final de Artículos Terminados
- Inventario Inicial
= Plan de Producción
Presupuesto de Consumo de Materia Prima
Conocida la producción prevista, las necesidades de materiales por unidad de producto y el precio de compra de la materia prima, se puede determinar el consumo previsto de materia prima.
Plan de Producción
* Norma de Consumo
= Requerimiento de Materia Prima
* Precio de Compra de Materia Prima
= Presupuesto de Consumo de Materia Prima

Presupuesto de Compra de la Materia Prima
A partir de los consumos previstos de materia prima, se pueden estimar las compras si se fijan los niveles de existencia necesarios de materiales. Finalmente, con esta información y los precios unitarios previstos de cada material ya se pueden calcular los importes a comprar.
Requerimiento de Materia Prima
+ Inventario Final de Materia Prima
- Inventario Inicial de Materia Prima
= Cantidad de Materia Prima a Comprar
* Precio de Compra de Materia Prima
= Presupuesto de Compra de la Materia Prima

El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en el almacén. Además, este presupuesto permite programar con tiempo los pedidos a los proveedores.

Presupuesto de Mano de Obra Directa
Este presupuesto se elabora también a partir del presupuesto de producción. Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo preciso de mano de obra directa por unidad de producto y la tasa horaria.

En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El presupuesto de mano de obra directa permite prever con tiempo las necesidades de este tipo de personal para detectar los sobrantes o posibles necesidades.
Plan de Producción
* Norma de Consumo
= Requerimiento Total en Horas
* Tarifa Salarial
= Presupuesto de Mano de Obra Directa

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
Este presupuesto está integrado por costos fijos y variables y se confecciona en unidades monetarias.
Costos Indirectos de Fabricación Fijos
+ Costos Indirectos de Fabricación Variables
= Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación

Presupuesto de Inventarios Finales
Este presupuesto se calcula tanto para la materia prima como para los artículos terminados, en el caso de la materia prima el inventario final en unidades monetarias va a ser el resultado de la multiplicación del inventario final en unidades por el precio de compra de esta y para los artículos terminados, ya conocemos cuánto es su inventario final en unidades, pero necesitamos saber el costo unitario de la materia prima para elaborar una unidad de producto terminado, por lo que se deben confeccionar tantas fichas de costo presupuestadas como productos tenga.
Materia Prima Artículos Terminados
Inventario Final Inventario Final
* Precio de Compra * Costo Unitario
= Inventario Final = Inventario Final

Ficha de Costo Presupuestada
Elementos U/M Norma de Consumo * Precio = Costo Unitario
Material Directo
Mano de Obra Directa
Costo Indirecto de Fabricación

El precio del costo indirecto de fabricación se calcula a través de una tasa.
Tasa de Aplicación CIF Presupuestados = Total CIF Presupuestados / Total HMOD

Presupuesto de Costo de Venta
A partir de los presupuestos de consumos previstos de materiales, de mano de obra directa, de CIF, se puede calcular el presupuesto de costo de venta, siempre que se conozca los niveles de inventarios de artículos terminados, tanto iniciales como finales.
Presupuesto de Consumo de Materia Prima
+ Presupuesto de Mano de Obra Directa
+ Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
= Costo de Manufactura
+ Inventario Inicial de Artículos Terminados
- Inventario Final de Artículos Terminados
= Presupuesto de Costo de Venta

Presupuesto de Gastos Operacionales
Es la suma de todos los gastos en que se incurrieron.
Gastos de Ventas
+ Gastos de Administración
+ Gastos Financieros
= Presupuesto de Gastos Operacionales

Estado de Resultados Presupuestado
Se elabora a partir de los distintos presupuestos.
Presupuesto de Ventas
- Presupuesto de Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Presupuesto de Gastos Operacionales
= Utilidad en Operaciones
- Reparto a Trabajadores
= Utilidad Antes de Impuestos
- Impuestos sobre la Renta
= Utilidad Neta Presupuestada

1.3 ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES
La parte más relevante del análisis de desviaciones es la evaluación detallada de cada una de las variables que condicionan directa e indirectamente los resultados obtenidos. Las desviaciones se calculan a partir de la comparación entre la previsión y la realidad.
Las variaciones que se analizan para los costos estándar son las siguientes:
 Para el Material Directo:
 Variaciones en Precio (VP)
 Variaciones en Eficiencia (VE)

VP = (PR – PE) * Cantidad Real Comprada
VE = Cantidad Real Utilizada – Cantidad Estándar Permitida) * PE
Donde:
PR Precio Real
PE Precio Estándar

Si PR es menor que PE y la Cantidad Real Utilizada es menor que la Cantidad Estándar Permitida, la situación es favorable porque los costos reales son inferiores a los previstos.
Al analizarse la desviación en la materia prima, la causa de la desviación en el costo puede ser por la cantidad consumida de materia prima, o bien por el precio de la misma. La desviación en cantidad informará del mejor o peor rendimiento en el consumo de materias primas (ya sea como consecuencia del uso de las mismas, de la calidad del material, o de posibles robos, por ejemplo).

 Para la Mano de Obra Directa:
 Variaciones en Precio
 Variaciones en Eficiencia

VP = (TR – TE) * HMOD Realmente Trabajadas
VE = (HMOD Realmente Trabajadas – HMOD Estándar Permitidas) * TE
Donde:
TR Tarifa Real
TE Tarifa Estándar
HMOD Horas de Mano de Obra Directa

Con ello se mide, la eficiencia de la mano de obra en el proceso de producción, que puede ser por utilizar más ó menos horas de las previstas y/o por ser más baratas o más caras de lo previsto.
La desviación en tiempo de la MOD será favorable o desfavorable en función de la cantidad de tiempo consumido. Cuando es desfavorable puede deberse básicamente a problemas de motivación, de formación (desconocimiento de los procedimientos a emplear) al ausentismo, o a que la previsión se hizo incorrectamente.

La desviación económica se deberá a diferencias en la previsión de los salarios y demás componentes de la retribución.

 Para los Costos Indirectos de Fabricación:
 Variación en un Factor
 Variación en dos Factores
 Variación en tres Factores

V. en un factor
VT = (CIFR – CIFA)
CIFA = HMOD Estándar Permitida * Tasa de Aplicación Total Estándar de los CIF
Donde:
VT Variación Total
CIFR Costos Indirectos de Fabricación Real
CIFA Costos Indirectos de Fabricación Aplicados

V. en dos factores
VP = (CIFR – CIFPHMOD Estándar Permitidas)
CIFPHMOD Estándar Permitidas = CIFV + CIFQ Presupuestados
CIFV = HMOD Estándar Permitidas * Tasa de aplicación Estándar de los CIFV
VV = (HMOD del Denominador – HMOD Estándar Permitidas) * Tasa de Aplicación Estándar
de los CIF Fijos
VT = (CIFR – CIFA)
Donde:
VP Variación en Presupuesto
CIFPHMOD Estándar Permitidas Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados
en HMOD Estándar Permitidas
CIFV Costos Indirectos de Fabricación Variables
CIFQ Costos Indirectos de Fabricación Fijos
VV Variación en Volumen

V. en tres factores
VP = (CIFR – CIF Presupuestados en HMOD Realmente Trabajadas)
CIF Presupuestados en HMOD Realmente Trabajadas = CIFV + CIF Fijos Presupuestados
CIFV = HMOD Realmente Trabajadas * Tasa de Aplicación Estándar de los CIFV
VE = (HMOD Realmente Trabajadas – HMOD Estándar Permitidas) * Tasa de Aplicación Estándar de los CIF Fijos

VT = CIFR – CIFA

Los Costos Indirectos pueden analizarse de varias formas, dependiendo del tipo de información de costos disponible.
En el caso de que no se separen la parte fija de la variable de los costos indirectos, las desviaciones se analizan a nivel del centro de costo, globalmente, o bien separando la desviación en precio de la desviación en cantidad.

Si se pueden separar los costos indirectos en variables y fijos, se calcularán las desviaciones de ambos tipos de costo por separado. De esta manera, en el caso de los costos variables se analizará separadamente la desviación en cantidad y la desviación en precio. Para los costos fijos se separará la desviación de presupuesto y la de volumen.
En el estudio sobre las desviaciones se suele informar, en primer lugar, de cada una de las desviaciones significativas, su cifra prevista, su cifra real, la diferencia en términos absolutos o en términos relativos y su calificación según se consideren favorables o desfavorables para la empresa responsable de dicha desviación.
En segundo lugar, los responsables deben explicar brevemente la casa, o causas de las desviaciones.
Y, finalmente, se aportan propuestas de posibles soluciones para que la dirección pueda tomar las decisiones y medidas correctoras definitivas. Al proponer las medidas correctivas, también conviene indicar la fecha en la que se controlarán si han sido efectivas o no.

DESARROLLO

PROPUESTA PARA LA CONFECCIÓN DE PRESUPUESTOS y ANALISIS DE VARIACIONES EN LA FABRICA DE VENTANAS DE LAS TUNAS


La Fábrica de Ventanas de Las Tunas, presenta las siguientes operaciones:

FABRICA DE VENTAS LAS TUNAS
Balance General
31 de diciembre del 2007

Activos Pasivos
Act.Circulante $ 4 000.00 Cuentas por pagar $ 45 000.00
Cuentas por cobrar 19 000.00 Imp.por pagar 10 000.00
Mat. Primas 25 000.00 Total circulante $ 55 000.00
Art.Terminados 32 000.00 Pas. Fijos 35 000.00
Total A.Circ. $ 80 000.00 Total Pasivo $ 90 000.00
Mobiliario 50 000.00
Edificio $ 40 000.00 Cap.contable
Depreciación 5 000.00 35 000.00 Cap.social 200 000.00
Maquinaria 173 000.00 Util.retenida 10 000.00
Depreciación 38 000.00 135 000.00 Tot.cap.contable $ 210 000.00
Total Activos $ 300 000.00 Tot.pas.capital $ 300 000.00


Información adicional:
La Empresa fabrica un solo producto, donde sus ventas presupuestadas ascienden a:
25 000 uds. con un precio de venta $ 120.00


Requerimiento de productos:
Costos
Materia Prima 3 lts $ 5.00/lts
Mano de Obra Directa 1 hrs 25.00/hrs

Inventarios Mat. Prima X Art. Terminado
Inv.Inicial 500
Inv.Final 7 000 1 200
No existe inventario en proceso.
Los gastos indirectos de producción:
Variables $ 60 000.00
Fijos 40 000.00
Total $ 100 000.00

Además los gastos de ventas ascienden a $ 200 000.00, los de administración $ 150 000.00 y los Financieros a $ 50 000.00. El reparto a los trabajadores sobre la utilidad es del 8 % y el impuesto sobre la renta es del 42 %.

Para calcular las variaciones en Material Directo, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación se tiene la siguiente información:


Material Directos Comprados 90 000 Lts
Material Directo Usado en producción 75 000 Lts
Precio Real por Lts de MD $ 3.00
Tasa Salarial de MOD real 20.00
Horas Reales de MOD Trabajadas 40 000 Hrs
Costos Indirectos de Fabricación $ 80 000.00

APLICACIÓN DE PRESUPUESTOS a la fábrica de ventanas de las tunas-

1) Presupuesto de ventas.

Pronóstico de ventas 25 000
* Precio de ventas 120.00
= Presupuesto de Ventas $ 3 000 000.00

La Fábrica de ventanas de Las Tunas espera obtener ingresos de $ 3 000 000.00

2) Presupuesto de Producción.

Pronóstico de ventas 25 000
+ Inv.Final Art.Term 1 200
- Inv.Inic.Art.Term 500
Presupuesto de Producción (Uds) 25 700

Tiene que fabricar 25700 unidades.

3) Presupuesto de Consumo de Materia Prima

Presupuesto de Producción 25 700
* Norma de Consumo 3
= Requerimiento de Materia Prima 77 100
* Precio de Compra de la Materia Prima 5.00
Presupuesto de Consumo de la Materia Prima $ 385 500.00

Prevé un gasto de $ 385 500.00 para el consumo de materia prima.

4) Presupuesto de Compra de la Materia Prima

Requerimiento de Materia Prima 77 100
+ Inv. Final de Materia Prima 7 000
- Inv. Inicial de Materia Prima
Cantidad de Materia Prima a Comprar 84 100
* Precio de Compra de la Materia Prima 5.00
= Presupuesto de Compra de la Materia Prima $ 420 500.00


Requiere comprar $ 420 500.00 de materia prima.

5) Presupuesto de Mano de Obra Directa

Plan de Producción 25 700
* Norma de Consumo 1
Requerimiento Total en Horas 25 700
* Tarifa Salarial 25.00
Costo de la Mano de Obra Directa $ 642 500.00

Se prevé incurrir en un costo de mano de obra directa de $ 642 500.00

6) Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación

Costos Indirectos de Fabricación Fijos 40 000.00
Costos Indirectos de Fabricación Variable 60 000.00
Total de Costos Indirectos Presupuestados $ 100 000.00

Los costos indirectos de fabricación ascienden a 100 000.00

7) Presupuesto de Inventarios Finales



Inventario Final Artículos Terminados 1 200
* Costo Unitario 43.89
Costo Inv. Final $ 52 668.00

Ficha de Costo Presupuestada

Elementos U/M Norma de Consumo Precio Costo Unitario
Material Directo Lts 3 5.00 15.00
Mano de Obra Directa Hrs 1 25.00 25.00
Costos Indirectos de Fabricación Hrs 1 3.89 3.89
Costo Unitario $ 43.89
A la Fábrica le debe costar $ 83.89 por cada unidad de producto que fabrique.

Tasa de Aplicación de Total de CIF
CIF Presupuestados = Total de HMOD
= 100 000.00
25 700 HMOD
= $ 3.89 / HMOD
Por cada HMOD se le asignan al producto $ 3.89 de CIF.


8) Presupuesto de Costo de Ventas

Presupuesto de Consumo de Materia Prima 385 500.00
+ Presupuesto MOD 642 500.00
+ Presupuesto CIF 100 000.00
Costo de Manufactura 1 180 668.00
+ Inv. Inicial de Artículos Terminados 32 000.00
- Inv. Final de Artículos Terminados 52 668.00
Costo de Venta Presupuestado $ 1 160 000.00


La Fábrica espera tener un costo de venta presupuestado de $ 1 160 000.00


9) Presupuesto de Gastos de Operaciones

Gastos de Ventas 200 000.00
+ Gastos de Administración 150 000.00
+ Gastos Financieros 50 000.00
Gastos de Operaciones Presupuestados 400 000.00

La Fábrica tendrá un gasto operacional de $ 400 000.00


10) Estado de Resultados Presupuestados

FÁBRICA DE VENTANAS LAS TUNAS
Estado de Resultados Presupuestados
31 de Diciembre de 2007

Ventas $ 3 000 000.00
- Costo de Ventas 1 160 000.00
Utilidad Bruta 1 840 000.00
- Gastos de Operaciones 400 000.00
Utilidad en Operaciones 1 440 000.00
- Reparto a Trabajadores (8%) 115 200.00
Utilidad Antes de Intereses e Impuestos 1 324 800.00
- Impuestos Sobre la Renta (42%) 556 416.00
Utilidad Neta Presupuestada $ 768 384.00
La Cía Estrella espera tener una Utilidad Neta Presupuestada de $ 768 384.00


Análisis de las Variaciones
Variaciones de Material Directo:

VP = (PR – PE) Cantidad Real Comprada
VP = (3.00 – 5.00) 90 000
VP = $ 180 000.00 Favorable
La Cía en la compra de la materia prima se ahorró por concepto de precio $ 180 000.00, al pagar
$ 2.00 menos por litros por los 90 000 comprados.

VE = (Cantidad Real Utilizada – Cantidad Estándar Permitida) PE
VE = 75 000 – 75 000
VE = $ 0 No Hay Variación

Cantidad Estándar Permitida = EE x Cantidad Unidades a Producir
= 3 x 25 000
= 75 000
La Cía utilizó la misma cantidad de Material Directo que se había proyectado para los 25 000 litros.

Variaciones de Mano de Obra Directa:

VP = (TR – TE) HMOD Realmente Trabajadas
VP = (20.00 – 25.00) 40 000
VP = $ 200 000.00 Favorable

La Cía pagó $ 5.00 menos por HMOD para las 40 000 HMOD que realmente se trabajaron.

VE = (HMOD Realmente Trabajadas – HMOD Estándar Permitidas) TE
VE = (40 000 – 25 000) 25.00
VE = $ 375 000.00 Desfavorable
HMOD Estándar Permitidas = 1 x 25 000
= 25 000
La Cía utilizó 15 000 horas más de mano de obra directa que las HMOD Estándar Permitidas en la producción de 25 000 litros; tuvo que emplear mayor cantidad de HMOD para producir una unidad.

VT = $ 175 000.00

Variación de los CIF (En un factor)

VT = CIFR – CIFA
VT = 80 000 – 100 000
VT = $ 20 000.00 Favorable

CIFA = HMOD Estándar Permitidas x Tasa de Aplicación Estándar de los CIF
CIFA = 25 000 x 4.00
CIFA = $ 100 000.00


Tasa de Aplicación Estándar CIF = 100 000
25 000
= $ 4.00 / HMOD





CONCLUSIONES

Presupuesto
La confección y el control de presupuestos se trata de una potente herramienta de gestión que puede contribuir a calcular y gestionar los costos de forma más eficiente.

Mediante estos podemos proyectarnos hacia el futuro y predecir y evaluar nuestros resultados y desempeño a nivel empresarial.

Desviaciones
El análisis de las desviaciones es la segunda parte del control presupuestario y para que sea útil debe hacerse de forma inmediata una vez finalizado el período correspondiente. Además, la identificación de desviaciones sobre todo las negativas han de implicar la implementación de medidas correctoras con el consenso del responsable de dicha desviación.

RECOMENDACIONES

Se proponen las siguientes recomendaciones a la entidad:

 Se le recomienda a la entidades implementar progresivamente los mecanismos de los presupuestos hasta alcanzar su implantación total y adaptarlos de acuerdo a sus características, toda vez que se considera de vital importancia para las tomas de decisiones.

 Lograr en un breve plazo la adopción de medidas organizativas y funcionales que permitan el cumplimiento de las regulaciones establecidas con el objetivo de mejorar la situación actual de nuestras entidades.

BIBLIOGRAFÍA

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Amat. J. M. “Control Presupuestario”, Ediciones Gestión 2000, Barcelona 1989.

Blanco, F. “Contabilidad de Costos y de Gestión”, Ediciones Deusto, Bilbao, 1993 Capítulos 22, 23, 24 y 26.

Rosanas, JM y Ballaría, E: “Contabilidad de Costos para la Toma de Decisiones”, Editorial Desclée de brouwer, Bilbao, 1994.